居住者とタイブレーカー

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ある者は、住所、居所、管理の場所その他これらに類する基準により締約国において納税義務を負う場合に、その締約国の居住者とされます。シンガポールにおける個人の居住者の定義は、本部第VI章で説明した183日基準および居住基準です。スイスの定義は、住所を有すること、または就労を伴って30日、就労を伴わずに90日滞在することです。¹ 個人が両国の居住者となる場合、第4条はおなじみの順序を適用します。すなわち、恒久的住居、重要な利害関係の中心、常用の住居、国籍、そしてそのいずれによっても決まらない場合は相互協議です。² 会社の場合、タイブレーカーは実質的管理の場所です。

タイブレーカーは、ツークにフラットを、シンガポールにアパートを持ち、一年を両者の間で過ごす創業者のケースを決着させます。双方が恒久的住居である場合には、重要な利害関係の中心によって決まります。スイスとシンガポールの当局はいずれも、実務上、単なる日数よりも家族、事業の経営および社会的なつながりを重視することを示してきました。家族がツークに住み、会社がシンガポールから経営されている創業者の場合、利害関係の中心は分かれており、その場合には常用の住居（日数）によって決まります。一年をほぼ均等に分けて過ごす創業者の場合は、国籍の基準に至ります。租税条約上のタイブレーカーで劣後した国においても、国内法上の居住者としての地位がすべての目的について解消されるわけではありません。タイブレーカーが決定するのは、租税条約上、どちらの国が居住地国として課税できるかということだけです。劣後した国は源泉地国としての課税権を保持します。スイスの場合、その者が国内法上スイスの居住者であり続けるならば、富裕税も保持します。租税条約は富裕税を対象としていないからです。

会社の実質的管理の場所は、両ハブ間のストラクチャリングの問題の大半を左右する論点です。唯一の取締役がツークに住み、そこからすべてを決定しているシンガポール会社は、第4条に基づき、租税条約上スイスの居住者となります。そしてスイスは、スイスにおいて実質的に管理されている会社として、連邦直接税法第50条に基づきその全世界利益に課税します。対策は第10L条（本部第II章）の場合と同じです。すなわち、権限を有する居住取締役を置き、シンガポールで取締役会を開催し、決定がシンガポールで行われたことを示す議事録を作成することです。³ スイス当局は、シンガポールから管理されているツークのAGに対しても逆方向で同じテストを適用します。私の経験では、スイスの州当局はIRASよりも早く実質的管理を主張します。スイスの全世界所得課税制度のもとでは、得るものがより大きいからです。

注

1. Direct Federal Tax Act (DFTA; DBG), SR 642.11, Art. 3 paras 1–3（住所による、または就労を伴う30日以上もしくは就労を伴わない90日以上の滞在による税務上の居住）；Income Tax Act 1947, s. 2(1)（resident in Singapore）。 ↩
2. Singapore–Switzerland DTA 2011, Art. 4（居住者。個人については恒久的住居、重要な利害関係の中心、常用の住居、国籍および相互協議によるタイブレーカー。個人以外の者については実質的管理の場所による）。 ↩
3. Direct Federal Tax Act (DFTA; DBG), SR 642.11, Art. 50（スイス国内の登記上の本店または実質的管理による法人の税務上の居住）；Income Tax Act 1947, s. 2(1)、会社に関する「resident in Singapore」の定義（シンガポールにおいて支配および管理が行われていること）。 ↩

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