仕入税額の控除と一部非課税
課税供給と非課税供給の両方を行う事業者は、課税供給に帰属する仕入税額のみを控除できます。非課税供給に帰属する仕入税額は、その非課税供給が少額基準の範囲内にある場合、またはGST（一般）規則（GST (General) Regulations）第33条のリストに含まれる場合にのみ控除できます。このリストは、国外の者または課税事業者に対して行われる一定の金融供給を対象としています。1 DPT事業者にとって、これは、シンガポールの顧客へのトークンの非課税供給によって、間接費に係る仕入税額のうち比例的な部分の控除が妨げられる一方、国外の顧客への同じ供給はゼロ税率となり控除が認められることを意味します。
ガイドは、非課税のDPT供給であっても、シンガポール国外に属する者に対して契約上行われ、国外の者またはGST登録をしているシンガポールの者に直接便益を与えるものであれば、サービスの提供時に受領者がシンガポールにいないことを条件として、ゼロ税率とすることができると確認しています。2 所属の判定は通常のルールに従って行われ、合理的に検証できない場合には、ガイドは代替指標の使用を認めています。すなわち、支払い、居住およびアクセスに関する指標のうち、互いに矛盾しない少なくとも2つの証拠です。それがない場合、顧客はシンガポールに属するものと推定されます。この代替指標による方法は、取引所がウォレット保有者の所在を常に把握しているわけではないという現実への譲歩であり、第L部第II章で述べる顧客デューディリジェンスと重なるデータ収集義務を課しています。KYCファイルには、GST担当チームが利用できる形で居住の証拠を記録しておくべきです。
注
- Goods and Services Tax (General) Regulations, regs 28（少額基準）、29–30（按分）および33（仕入税額上、課税供給とみなされる非課税供給）。 ↩
- IRAS, e-Tax Guide GST: Digital Payment Tokens, third edition, 2026年1月30日, ゼロ税率（シンガポール国外に属する者への供給）および代替指標を含む所属の判定に関する節。 ↩
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